{"id":5497,"date":"2025-09-08T12:14:59","date_gmt":"2025-09-08T09:14:59","guid":{"rendered":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/?p=5497"},"modified":"2025-09-08T12:14:59","modified_gmt":"2025-09-08T09:14:59","slug":"katma-deger-vergisi-genel-uygulama-tebligi-seri-no-55","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/?p=5497","title":{"rendered":"Katma De\u011fer Vergisi Genel Uygulama Tebli\u011fi (Seri No: 55)"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>Mevzuatın Adı: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 55) 04 Eylül 2025 Tarihli Resmi Gazete Sayı:…\u00a0<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/p>\n

 <\/p>\n

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (Seri No: 55)<\/strong><\/p>\n

Tarih:\u00a04 Eylül 2025 <\/div>\n
\n
\n

Mevzuatın Adı:<\/strong>\u00a0Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 55)<\/em><\/p>\n

04 Eylül 2025 Tarihli Resmi Gazete<\/p>\n

Sayı: 33007<\/p>\n

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)\u2019ndan:<\/p>\n

ÖZET:<\/strong><\/div>\n
\n

Tebliğ ile;<\/p>\n

3065 sayılı Kanunun 13\/c maddesi kapsamındaki petrol arama faaliyetlerine ilişkin KDV istisnasının uygulanmasına yönelik açıklama yapılmıştır.<\/p>\n

3065 sayılı Kanunun 13\/f maddesinde yer alan istisna düzenlemesine yönelik açıklama yapılmıştır.<\/p>\n

3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine eklenen (o) bendi ile milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarında kullanılmak üzere taşıt teslimleri istisna kapsamına alınmış olup buna ilişkin açıklamalar yapılmıştır.<\/p>\n

31\/12\/2025 tarihinde sona eren 3065 sayılı KDV Kanununun geçici 37 nci maddesindeki imalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifalarında uygulanan istisnanın uygulanma süresinin aynı maddede Cumhurbaşkanına verilen yetki çerçevesinde 1\/5\/2025 tarih ve 32887 sayılı Resmi Gazete\u2019de yayımlanan 9770 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 31\/12\/2028 tarihine kadar uzatılmasının Tebliğe işlenmesi sağlanmıştır.<\/p>\n

3065 sayılı Kanunun 17\/4-p maddesine eklenen vakıfların taşınmaz teslimleri ile Kentsel Dönüşüm Başkanlığının arsa ve arazi teslimlerine yönelik istisna hükmü ile ilgili açıklamalar yapılmıştır.<\/p>\n

3065 sayılı Kanunun 21 inci maddesinde yapılan değişiklik ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen malın teminatının hesaplanmasına esas özel tüketim vergisi tutarı, ithalatta KDV matrahına eklenmiş olup buna ilişkin açıklamalar yapılmıştır.<\/p>\n

İade hakkı doğuran işlemlerde ATİK nedeniyle yüklenilen KDV\u2019den iade hesabına pay verilebilmesi işlemlerine yönelik açıklamalar yapılmıştır. Ayrıca 2.000 TL olarak uygulanmakta olan katma değer vergisi iade talebinde bulunulabilecek asgari tutar 15\/3\/2025 tarihli ve 32842 sayılı Resmi Gazete\u2019de yayımlanan 14\/3\/2025 tarihli ve 9582 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 10.000 TL olarak belirlendiğinden, Tebliğin ilgili bölümü güncellenmiştir. (GİB)<\/p>\n<\/div>\n

\n
\u00a0<\/div>\n<\/div>\n

MADDE 1-<\/strong>\u00a026\/4\/2014\u00a0tarihli ve 28983 sayılı Resm\u00ee Gazete\u2019de yayımlanan\u00a0Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin<\/a><\/strong>\u00a0(II\/B-3.1.2.) bölümünün üçüncü paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir.<\/p>\n

\u201cOnaylanan bu liste Genel Müdürlükçe Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda gönderilir.\u201d<\/p>\n

<\/p>\n
MADDE 2-<\/strong>\u00a0Aynı Tebliğin (II\/B-7.1.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiştir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

\u201cMilli Savunma Bakanlığı veya Savunma\u00a0Sanayii\u00a0Başkanlığı tarafından savunma\u00a0sanayii\u00a0projesi olarak onaylanarak ihracına izin verilen uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze gibi araçların imalatını yapan yüklenici firmalara bu imalata ilişkin yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları da 3065 sayılı Kanunun 13\/f maddesi kapsamında KDV\u2019den istisna olacaktır.\u201d<\/p>\n

MADDE 3-<\/strong>\u00a0Aynı Tebliğe (II\/B-17.4.2.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiş ve diğer bölüm buna göre teselsül ettirilmiştir.<\/p>\n

\u201c18. Milli Savunma ve İç Güvenlik İhtiyaçlarında Kullanılmak Üzere Taşıt Teslimi<\/strong><\/p>\n

7555 sayılı Kanunun 6\u00a0ncı\u00a0maddesiyle 3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen (o) bendine göre, 4760 sayılı ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listenin 87.03\u00a0G.T.İ.P. numarasında yer alan \u201c- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi (Yolcu taşıma kapasitesi sürücü dahil toplam yolcu sayısının 70 kilogramla çarpılması suretiyle hesaplanır. Bu hesaplamada koltuk olmasa dahi, koltuk montajı için bulunan sabit tertibatlar da koltuk olarak dikkate alınır) istiap haddinin (bir aracın güvenle taşıyabileceği sürücü ve yolcu dahil toplam yük ağırlığı) %50\u2019sinin altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç)\u201d satırındaki motorlu taşıtlar ile 87.04 ve 87.11\u00a0G.T.İ.P. numaralarında yer alan taşıtların, münhasıran milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarında kullanılmak üzere Mill\u00ee Savunma Bakanlığı, İçişleri Bakanlığı, Savunma\u00a0Sanayii\u00a0Başkanlığı ve Mill\u00ee İstihbarat Teşkilatı Başkanlığına teslimi KDV\u2019den istisnadır.<\/p>\n

<\/p>\n
Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

18.1. Kapsam<\/strong><\/p>\n

Bu istisna;<\/p>\n

\u2013 Mill\u00ee Savunma Bakanlığı,<\/p>\n

\u2013 İçişleri Bakanlığı,<\/p>\n

\u2013 Savunma\u00a0Sanayii\u00a0Başkanlığı,<\/p>\n

\u2013 Milli İstihbarat Teşkilatı Başkanlığının,<\/p>\n

motorlu\u00a0taşıt alımlarında uygulanır.<\/p>\n

Bu kapsamda, 4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listenin;<\/p>\n

\u2013 87.03\u00a0G.T.İ.P. numarasında yer alan \u201cYük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi (Yolcu taşıma kapasitesi sürücü dahil toplam yolcu sayısının 70 kilogramla çarpılması suretiyle hesaplanır. Bu hesaplamada koltuk olmasa dahi, koltuk montajı için bulunan sabit tertibatlar da koltuk olarak dikkate alınır) istiap haddinin (bir aracın güvenle taşıyabileceği sürücü ve yolcu\u00a0dahil\u00a0toplam yük ağırlığı) %50\u2019sinin altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç)\u201d satırındaki motorlu taşıtların,<\/p>\n

\u2013 87.04\u00a0G.T.İ.P. numarasında yer alan taşıtların,<\/p>\n

\u2013 87.11\u00a0G.T.İ.P. numarasında yer alan taşıtların,<\/p>\n

tesliminde\u00a0KDV hesaplanmaz.<\/p>\n

Ayrıca, söz konusu taşıtların yukarıda sayılan kuruluşlar tarafından ithali de KDV\u2019den istisnadır.<\/p>\n

Yukarıda sayılan kuruluşlara, münhasıran milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarına ilişkin olmak kaydıyla sadece maddede belirlenen taşıtların teslimlerinde istisna uygulanabilecek, bu kuruluşların diğer taşıt alımları ise bu kapsamda değerlendirilmeyecektir.<\/p>\n

18.2. İstisnanın Uygulanması<\/strong><\/p>\n

3065 sayılı Kanunun (13\/o) maddesinde yer alan düzenleme tam istisna mahiyetindedir. Maddede sayılan kuruluşlar, istisna kapsamında temin edeceği taşıtlara ilişkin liste ile birlikte bulundukları yer Defterdarlığına başvurur. Bu başvuru Defterdarlık tarafından değerlendirilerek taşıt alımlarında istisna uygulanacağına ilişkin belge (EK:34) ilgili kuruluşa verilir ve taşıt listesi onaylanır. Bu belge ve eki liste gümrük idarelerine veya yurt içindeki satıcılara ibraz edilir. Söz konusu belge, satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır.<\/p>\n

İstisna kapsamında yapılan taşıt teslimi ile ilgili olarak düzenlenen faturada KDV gösterilmez. Ayrıca, faturada istisna belgesinin tarih ve numarasına atıf yapılarak \u201c3065 sayılı KDV Kanununun (13\/o) maddesi hükmü gereğince KDV hesaplanmamıştır.\u201d ibaresine yer verilir.<\/p>\n

18.3. İstisnanın Beyanı<\/strong><\/p>\n

Bu istisna kapsamında yapılan taşıt teslimi, teslimin yapıldığı vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin \u201cİstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler\u201d kulakçığının, \u201cTam İstisna Kapsamına Giren İşlemler\u201d tablosunda, 344 kod numaralı \u201cMilli Savunma ve İç Güvenlik İhtiyaçlarında Kullanılmak Üzere Taşıt Teslimi\u201d satırı aracılığıyla beyan edilir.<\/p>\n

Bu satırın \u201cTeslim ve Hizmet Tutarı\u201d sütununa istisnaya konu teslimin KDV hariç tutarı, \u201cYüklenilen KDV\u201d sütununa bu teslime ilişkin alış ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır. İade talep etmek istemeyen mükellefler, \u201cYüklenilen KDV\u201d sütununa \u201c0\u201d yazmalıdır.<\/p>\n

18.4. İade<\/strong><\/p>\n

Yukarıda sayılan kuruluşlara bu bölüm kapsamında yapılan taşıt teslimlerinden kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranmaktadır:<\/p>\n

\u2013 Standart iade talep dilekçesi<\/p>\n

\u2013 İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi<\/p>\n

\u2013 İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi<\/p>\n

\u2013 İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu<\/p>\n

\u2013 Satış faturaları listesi<\/p>\n

\u2013 İstisna belgesinin örneği ile istisna kapsamında alınacak taşıt listesinin örneği<\/p>\n

18.4.1. Mahsuben İade<\/strong><\/p>\n

Mükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.<\/p>\n

18.4.2. Nakden İade<\/strong><\/p>\n

Mükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan ve 50.000 TL\u2019yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 50.000 TL\u2019yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.<\/p>\n

18.5. Müteselsil Sorumluluk<\/strong><\/p>\n

Bu istisna kapsamında işlem yapılabilmesi için, istisna belgesinin teslimi yapacak olan satıcı mükellefe ibraz edilmesi şarttır. Satıcının bu belge olmadan istisna uygulaması halinde, istisna nedeniyle\u00a0ziyaa\u00a0uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslimi yapan satıcı mükellef ile birlikte kendisine teslim yapılan ilgili kuruluş da\u00a0müteselsilen\u00a0sorumludur.<\/p>\n

Kendisine istisna belgesi ibraz edilen satıcı mükellefçe, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapılır. Daha sonra işlemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde,\u00a0ziyaa\u00a0uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim yapılan kuruluştan aranır.\u201d<\/p>\n

MADDE 4-<\/strong>\u00a0Aynı Tebliğin;<\/p>\n

a) (II\/E-7\/A.) bölümünün dördüncü paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.<\/p>\n

\u201cDiğer taraftan,\u00a01\/5\/2025\u00a0tarihli ve 32887 sayılı Resm\u00ee Gazete\u2019de yayımlanan 30\/4\/2025 tarihli ve 9770 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla, söz konusu maddenin 31\/12\/2028 tarihine kadar uygulanmasına karar verilmiştir.\u201d<\/p>\n

<\/p>\n
b) (II\/E-7\/A.1.) bölümünün birinci ve üçüncü paragraflarında yer alan \u201c31\/12\/2025\u201d ibareleri \u201c31\/12\/2028\u201d şeklinde değiştirilmiştir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

c) (II\/E-7\/A.2.) bölümünün yedinci paragrafında yer alan \u201c31\/12\/2025\u201d ibaresi \u201c31\/12\/2028\u201d şeklinde değiştirilmiştir.<\/p>\n

MADDE 5-<\/strong>\u00a0Aynı Tebliğin (II\/F-4.15.) bölümünün başlığı ile birinci ve üçüncü paragrafları aşağıdaki şekilde değiştirilmiş, aynı bölümün sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiştir.<\/p>\n

\u201c4.15. Hazinenin Taşınmaz Teslimi ve Kiralamaları, İrtifak Hakkı Tesisi, Kullanma İzni ve Ön İzin Verilmesi İşlemleri, Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ile Toplu Konut İdaresi (TOKİ) Başkanlığının Arsa ve Arazi Teslimleri, Belediye ve İl Özel İdarelerinin Taşınmaz Satışları ile Vakıflar Genel Müdürlüğünün Yönettiği ve Temsil Ettiği Mazbut Vakıfların Mülkiyetinde Bulunan Taşınmazların Satışları<\/strong>\u201d<\/p>\n

\u201cHazinece yapılan taşınmaz teslimi ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni ve ön izin verilmesi işlemleri, Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ile TOKİ Başkanlığınca yapılan arsa ve arazi teslimleri ile Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV\u2019den müstesnadır.\u201d<\/p>\n

\u201cKentsel Dönüşüm Başkanlığı ile\u00a0TOKİ\u2019ye\u00a0tanınan istisna ise bu kurumların yapacağı arsa ve arazi teslimleri ile sınırlıdır. Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ile TOKİ tarafından arazi ve arsa dışında yapılacak taşınmaz teslimleri (konut, bina, işyeri, sosyal tesis vb.) ve hizmetlere genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanır.\u201d<\/p>\n

\u201cVakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışı KDV\u2019den istisnadır. Genel Müdürlüğün mülkiyetindeki taşınmazlar ile Genel Müdürlük tarafından yönetilmeyen veya temsil edilmeyen vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışı ise istisna kapsamında değildir.\u201d<\/p>\n

MADDE 6-<\/strong>\u00a0Aynı Tebliğin (III\/A-2.) bölümünün birinci paragrafına üçüncü alt çizgiden sonra gelmek üzere \u201c- 4760 sayılı Kanunun 16\u00a0ncı\u00a0maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen malın teminatının hesaplanmasına esas özel tüketim vergisi tutarı,\u201d satırı ile aynı bölümün sonuna aşağıdaki paragraflar ve Örnek eklenmiştir.<\/p>\n

<\/p>\n
\u201c7555 sayılı Kanunun 8 inci maddesi ile 3065 sayılı KDV Kanununun 21 inci maddesinde yapılan düzenleme çerçevesinde, 4760 sayılı ÖTV Kanununun 16 ncı maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen malın teminatının hesaplanmasına esas özel tüketim vergisi tutarı, ithalatta KDV matrahına dahil edilmiştir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

4760 sayılı ÖTV Kanununun 16\u00a0ncı\u00a0maddesinin (4) numaralı fıkrasında, (I) sayılı listedeki malların ithalinde,\u00a0ödenecek\u00a0\u00a0ÖTV\u2019ye\u00a0karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hüküm altına alınmıştır.<\/p>\n

Bu kapsamda, 4760 sayılı Kanunun 16\u00a0ncı\u00a0maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen (I) sayılı listedeki malın teminatının hesaplanmasına esas ÖTV tutarı ithalatta KDV matrahına\u00a0dahil\u00a0edilecek olup, bu tutar dahil malın ithalat bedeli üzerinden KDV hesaplanacaktır. İthalat sırasında ödenen ve gümrük makbuzu üzerinde gösterilen KDV\u2019nin, mükellefler tarafından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.<\/p>\n

Diğer taraftan, 4760 sayılı Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların yukarıdaki şekilde ithal edildikten sonra ithalatçıları tarafından yurt içinde tesliminde, ÖTV tutarı\u00a0dahil\u00a0toplam işlem bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerektiği tabiidir.<\/p>\n

Örnek:<\/strong>\u00a0İthalatçı (A) A.Ş.nin\u00a0ithal edeceği 20.000.000 TL tutarındaki ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki mal için hesaplanıp teminata bağlanan ÖTV tutarı 5.000.000 TL\u2019dir. İthalatçı (A) A.Ş. tarafından, malın ithal bedeli ile hesaplanıp teminata bağlanan 5.000.000 TL ÖTV tutarı\u00a0dahil\u00a0toplam işlem bedeli olan 25.000.000 TL üzerinden hesaplanan (25.000.000x%20) 5.000.000 TL KDV ilgili gümrük idaresine ödenmek suretiyle ithalat işlemi gerçekleştirilir ve ödenen KDV tutarı ithalatçı tarafından indirim konusu yapılır.<\/p>\n

İthalatçı (A) A.Ş.,\u00a0ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan bu malı 5.000.000 TL ÖTV tutarı hariç 22.000.000 TL karşılığında (B) A.Ş.ye satmıştır. Bu satış işlemine ilişkin ithalatçı (A) A.Ş. tarafından düzenlenecek olan faturada, söz konusu ÖTV tutarı\u00a0dahil\u00a0toplam teslim bedeli olan 27.000.000 TL üzerinden (27.000.000x%20) 5.400.000 TL tutarında KDV hesaplanarak beyan edilir.\u201d<\/p>\n

MADDE 7-<\/strong>\u00a0Aynı Tebliğin;<\/p>\n

a) (IV\/A3-1.3.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraflar ve Açıklamalı Örnek eklenmiştir.<\/p>\n

\u201cAynı şekilde, mükelleflerin iadeye konu işlemleri ile ilgili olarak KDV ödemeksizin temin ettiği mal ve hizmet alımlarına ilişkin KDV iadesi talep etmeleri mümkün değildir. Bu durumda, iade hakkı doğuran işlem bedeli ile KDV\u2019siz yapılan alım bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle azami iade edilebilir KDV tutarı bulunacaktır.<\/p>\n

ATİK\u2019e\u00a0ilişkin yüklenilen KDV tutarından,\u00a0ATİK\u2019in\u00a0iade hakkı doğuran işlemlerde fiilen kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren bu işlemlere ilişkin yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen kısmı itibarıyla pay verilmesi mümkündür.<\/p>\n

İade talebine konu işlem bedelinin,\u00a0ATİK\u2019in\u00a0aktife alınarak fiilen kullanılmaya başlandığı dönemden itibaren iade talep edilen dönem\u00a0dahil\u00a0ATİK\u2019in\u00a0kullanıldığı tüm işlemlerin toplam bedeline oranlanması ve\u00a0ATİK\u2019e\u00a0ilişkin yüklenilen KDV\u2019den iade talebine konu işleme ait orana isabet eden tutarda pay verilmesi gerekir.<\/p>\n

<\/p>\n
ATİK\u2019in sonraki dönemlerde de iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılması halinde iade talep edilen dönem dahil iade hakkı doğuran işlem bedelleri toplamının bu dönem dahil ATİK\u2019in kullanıldığı toplam işlem bedeline oranlanması suretiyle ATİK\u2019ten iade hesabına pay verilebilecek KDV tutarı belirlenir. Önceki dönemlerde bu ATİK\u2019ten iade hesabına pay verilen KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutar bu dönemdeki iade hesabına pay verilecek KDV tutarı olacaktır.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Ayrıca, her dönem için yapılacak oranlama sonucunda bulunan\u00a0ATİK\u2019e\u00a0ilişkin yüklenilen KDV\u2019den iade hesabına verilebilecek azami pay tutarı ile önceki dönemlerde\u00a0ATİK\u2019e\u00a0ilişkin yüklenilen KDV\u2019den iade hesabına verilen pay tutarları toplamı arasındaki fark kadar ilgili dönemde iade hesabına pay verilebileceğinden, bu farkın menfi olması halinde bu dönemde\u00a0ATİK\u2019e\u00a0ilişkin yüklenilen KDV\u2019den iade hesabına pay verilemeyecektir.<\/p>\n

İlgili dönemde iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle doğrudan yüklenimler ve genel giderlerden verilen pay sonrasında iade hesabına o dönemde\u00a0ATİK\u2019e\u00a0ilişkin yüklenilen KDV\u2019den verilebilecek azami pay tutarından daha az tutarda pay verilmiş olması halinde, iade hesabına\u00a0dahil\u00a0edilemeyen bu ATİK KDV pay tutarının sonraki dönemlerde oranlama yapılmadan doğrudan iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir.<\/p>\n

Öte yandan, iade hesabına\u00a0ATİK\u2019lerden\u00a0verilecek pay tutarı hesabının,\u00a0ATİK\u2019lerin\u00a0aktife alınarak fiilen kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren iade hakkı doğuran işlemler ile toplam işlemlerin bedeli dikkate alınmak suretiyle her bir araç için ayrı\u00a0ayrı\u00a0yapılması gerekmektedir. Ancak, birden fazla ATİK kullanılarak üretim yapan işletmelerde, iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılan ve aynı vergilendirme döneminde aktife kaydedilen\u00a0ATİK\u2019ler\u00a0için ayrı\u00a0ayrı\u00a0hesaplama yapılmasına gerek olmayıp bu\u00a0ATİK\u2019ler\u00a0için tek bir hesaplama yapılması mümkündür.<\/p>\n

Açıklamalı Örnek:<\/strong>\u00a0Uluslararası taşımacılık faaliyetiyle iştigal eden (A) Taşımacılık A.Ş. 2023\/Aralık döneminde 1 adet çekiciyi 6.000.000 TL bedelle 1.200.000 TL KDV ödeyerek satın almış, 2024\/Ocak döneminden itibaren yurt içi ve yurt dışı taşımacılık faaliyetinde kullanmaya başlamıştır.<\/p>\n

Mükellefin 2024\/Ocak döneminde tamamı yurt içi taşımacılık faaliyetinde kullanılan bu çekiciyle elde ettiği\u00a0hasılat\u00a02.000.000 TL olup ATİK nedeniyle yüklenilen KDV\u2019nin 200.000 TL\u2019lik kısmı indirim yoluyla giderilmiştir. Bu dönemde ATİK nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarı 1.000.000 TL\u2019dir. 2024\/Ocak döneminden sonra yapılan hesaplamalarda, devreden KDV\u2019nin ATİK nedeniyle yüklenilen KDV tutarından fazla olduğu varsayılmıştır.<\/p>\n

Mükellefin bu çekiciyle gerçekleştirdiği uluslararası taşımacılık faaliyeti (iade hakkı doğuran işlem) ile yurt içi taşımacılık faaliyetine (iade hakkı doğurmayan işlem) ilişkin işlemleri aşağıdaki gibidir.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
2024\/Şubat Dönemi;<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 İade Hakkı Doğuran İşlem Bedeli (B)<\/td>\n2.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem Sonu İade Hakkı Doğuran İşlem Bedeli<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
(Kümülatif) (C)<\/td>\nYok<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0İade Hakkı Doğuran Toplam İşlem Bedeli<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
(D) = (B) + (C)<\/td>\n2.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönemde İade Hakkı Doğurmayan İşlem Bedeli (E)<\/td>\n4.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem Sonu İade Hakkı Doğurmayan İşlem Bedeli<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
(Kümülatif) (F)<\/td>\n2.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0İade Hakkı Doğurmayan Toplam İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (G) = (E) + (F)<\/td>\n6.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0Toplam İşlem Bedeli (Kümülatif)<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
(H) = (D) + (G)<\/td>\n8.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Doğrudan Yüklenim ve Genel Yönetim Giderleri<\/td>\n250.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem Azami İade Edilebilir KDV<\/td>\n400.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönemde ATİK KDV\u2019den Verilen Pay Tutarı<\/td>\n150.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n
<\/p>\n
\u00a0<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Bu durumda, bu dönem\u00a0dahil\u00a0iade hakkı doğuran toplam işlem bedelinin (D), çekicinin aktife alınarak kullanılmaya başlandığı dönemden itibaren iade talep edilen dönem dahil çekicinin kullanıldığı toplam işlem bedeline (H) oranı 0,25 (D\/H = 2.000.000\/8.000.000) olup çekiciye ilişkin yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarından iade hesabına verilebilecek azami pay tutarı (1.000.000 TL x 0,25) 250.000 TL olacaktır.<\/p>\n

Mükellefin doğrudan yüklenim ve genel yönetim giderleri toplamının 250.000 TL olduğu ve bu dönemde azami iade edilebilir KDV tutarının 400.000 TL olduğu dikkate alındığında, bu dönemde çekiciye ilişkin yüklenilen KDV\u2019den iade hesabına pay verilebilecek tutar 150.000 TL olacaktır.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
2024\/Mart Dönemi;<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 İade Hakkı Doğuran İşlem Bedeli (B)<\/td>\n1.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem Sonu İade Hakkı Doğuran İşlem Bedeli<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
(Kümülatif) (C)<\/td>\n2.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0İade Hakkı Doğuran Toplam İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (D) = (B) + (C)<\/td>\n3.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönemde İade Hakkı Doğurmayan İşlem Bedeli (E)<\/td>\n6.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem Sonu İade Hakkı Doğurmayan İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (Kümülatif) (F)<\/td>\n6.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0İade Hakkı Doğurmayan Toplam İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (G) = (E) + (F)<\/td>\n12.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0Toplam İşlem Bedeli (Kümülatif) (H) = (D) + (G)<\/td>\n15.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem\u00a0ATİK\u2019ten\u00a0Verilen Pay Tutarı (Kümülatif)<\/td>\n150.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem Azami İade Edilebilir KDV<\/td>\n200.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönemde ATİK KDV\u2019den Verilen Pay Tutarı<\/td>\n50.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Bu durumda, bu dönem\u00a0dahil\u00a0iade hakkı doğuran toplam işlem bedelinin (D), çekicinin aktife alınarak kullanılmaya başlandığı dönemden itibaren iade talep edilen dönem dahil çekicinin kullanıldığı toplam işlem bedeline (H) oranı 0,20 (D\/H = 3.000.000\/15.000.000) olup çekiciye ilişkin yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarından iade hesabına verilebilecek azami pay tutarı (1.000.000 TL x 0,20) 200.000 TL olacaktır.<\/p>\n

Ancak, iade hesabına verilecek pay tutarının hesaplanmasında, bu dönem öncesinde iade hesabına verilen toplam pay tutarının dikkate alınması gerektiğinden, 2024\/Mart döneminde iade hesabına verilebilecek pay tutarı (200.000 TL \u2013 150.000 TL) 50.000 TL olacaktır.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
2024\/Nisan Dönemi;<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 İade Hakkı Doğuran İşlem Bedeli (B)<\/td>\n5.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem Sonu İade Hakkı Doğuran İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (Kümülatif) (C)<\/td>\n3.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0İade Hakkı Doğuran Toplam İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (D) = (B) + (C)<\/td>\n8.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönemde İade Hakkı Doğurmayan İşlem Bedeli (E)<\/td>\nYok<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem Sonu İade Hakkı Doğurmayan İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (Kümülatif) (F)<\/td>\n12.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0İade Hakkı Doğurmayan Toplam İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (G) = (E) + (F)<\/td>\n12.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0Toplam İşlem Bedeli (Kümülatif) (H) =<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
(D) + (G)<\/td>\n20.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem\u00a0ATİK\u2019ten\u00a0Verilen Pay Tutarı (Kümülatif)<\/td>\n200.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem Azami İade Edilebilir KDV<\/td>\n1.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönemde ATİK KDV\u2019den Verilen Pay Tutarı<\/td>\n200.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Bu durumda, bu dönem\u00a0dahil\u00a0iade hakkı doğuran toplam işlem bedelinin (D), çekicinin aktife alınarak kullanılmaya başlandığı dönemden itibaren iade talep edilen dönem dahil çekicinin kullanıldığı toplam işlem bedeline (H) oranı 0,40 (D\/H = 8.000.000\/20.000.000) olup çekiciye ilişkin yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarından iade hesabına verilebilecek azami pay tutarı (1.000.000 TL x 0,40) 400.000 TL olacaktır.<\/p>\n

Ancak, iade hesabına verilecek pay tutarının hesaplanmasında bu dönem öncesinde iade hesabına verilen toplam pay tutarının dikkate alınması gerektiğinden, 2024\/Nisan döneminde iade hesabına verilebilecek pay tutarı (400.000 TL \u2013 200.000 TL) 200.000 TL olacaktır.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
2024\/Mayıs Dönemi;<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 İade Hakkı Doğuran İşlem Bedeli (B)<\/td>\n2.500.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem Sonu İade Hakkı Doğuran İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (Kümülatif) (C)<\/td>\n\u00a08.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0İade Hakkı Doğuran Toplam İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (D) = (B) + (C)<\/td>\n10.500.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönemde İade Hakkı Doğurmayan İşlem Bedeli (E)<\/td>\n12.500.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem Sonu İade Hakkı Doğurmayan İşlem Bedeli<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
(Kümülatif) (F)<\/td>\n12.000.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0İade Hakkı Doğurmayan Toplam İşlem<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
Bedeli (G) = (E) + (F)<\/td>\n24.500.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem\u00a0Dahil\u00a0Toplam İşlem Bedeli (Kümülatif) (H) = (D) + (G)<\/td>\n35.000.000 TL<\/u><\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Önceki Dönem\u00a0ATİK\u2019ten\u00a0Verilen Pay Tutarı (Kümülatif)<\/td>\n400.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönem Azami İade Edilebilir KDV<\/td>\n500.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
\u2013 Bu Dönemde ATİK KDV\u2019den Verilen Pay Tutarı<\/td>\n0<\/u><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Bu durumda, bu dönem\u00a0dahil\u00a0iade hakkı doğuran toplam işlem bedelinin (D), çekicinin aktife alınarak kullanılmaya başlandığı dönemden itibaren iade talep edilen dönem dahil çekicinin kullanıldığı toplam işlem bedeline (H) oranı 0,30 (D\/H = 10.500.000\/35.000.000) olup çekiciye ilişkin yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarından iade hesabına verilebilecek azami pay tutarı (1.000.000 TL x 0,30) 300.000 TL olacaktır.<\/p>\n

Ancak, iade hesabına verilebilecek azami pay tutarı (300.000 TL) mükellefin bu döneme kadar (2024\/Şubat-Mart-Nisan) çekiciye ilişkin yüklenilen KDV\u2019den iade hesabına verilen toplam pay tutarının (400.000 TL) altında kaldığından, bu dönemde iade hesabına pay verilmeyecektir.<\/p>\n

Mükellef tarafından\u00a0ATİK\u2019e\u00a0ilişkin yüklenilen KDV\u2019den iade hesabına pay verilmesi durumunda, yukarıda belirtilen bilgiler çerçevesinde aşağıdaki tablo hazırlanarak iade dosyasına eklenmesi gerekir.<\/p>\n

<\/p>\n

Mükellefin Mayıs dönemi sonrasında iade hakkı doğuran işlemlerinin bulunması halinde, söz konusu çekiciye ilişkin yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV\u2019den iade hesabına verilebilecek pay tutarının hesabında yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde işlem tesis edileceği tabiidir.\u201d<\/p>\n

b) (IV\/A3-1.7.) bölümünde yer alan Örnek 2:\u2019den sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.<\/p>\n

\u201cDiğer taraftan,\u00a015\/3\/2025\u00a0tarihli ve 32842 sayılı Resm\u00ee Gazete\u2019de yayımlanan 14\/3\/2025 tarihli ve 9582 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 1\/4\/2025 tarihinden itibaren yapılan işlemlere uygulanmak üzere mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemlerine ilişkin olarak iade talebinde bulunabilecekleri asgari tutar 10.000 TL olarak belirlenmiştir.\u201d<\/p>\n

MADDE 8-<\/strong>\u00a0Aynı Tebliğe ekteki EK 34 eklenmiştir.<\/p>\n

MADDE 9-<\/strong>\u00a0Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.<\/p>\n

MADDE 10-<\/strong>\u00a0Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.<\/p>\n

Ekleri için tıklayınız<\/a><\/strong><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Mevzuatın Adı: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 55) 04 Eylül 2025 Tarihli Resmi Gazete Sayı:…\u00a0  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-5497","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/5497","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=5497"}],"version-history":[{"count":0,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/5497\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=5497"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=5497"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=5497"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}