{"id":5496,"date":"2025-09-08T12:14:57","date_gmt":"2025-09-08T09:14:57","guid":{"rendered":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/?p=5496"},"modified":"2025-09-08T12:14:57","modified_gmt":"2025-09-08T09:14:57","slug":"gelir-vergisi-genel-tebligi-seri-no-331-gvk-331","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/?p=5496","title":{"rendered":"Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No: 331) \u2013 GVK 331"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>04 Eylül 2025 Tarihli Resmi Gazete Sayı: 33007 Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)\u2019ndan: BİRİNCİ BÖLÜM Amaç ve Yasal Düzenlemeler Am..<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/p>\n

 <\/p>\n

Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 331) \u2013 GVK 331<\/strong><\/p>\n

Tarih:\u00a04 Eylül 2025 <\/div>\n
\n
\n

04 Eylül 2025 Tarihli Resmi Gazete<\/p>\n

Sayı: 33007<\/p>\n

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)\u2019ndan:<\/p>\n

ÖZET:<\/strong><\/div>\n
\n

Tebliğ ile;<\/p>\n

7555 sayılı Kanunla teknoloji geliştirme bölgeleri ile araştırma alt yapılarında 4691 ve 6550 sayılı Kanunlar kapsamında istihdam edilen Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin bu görevleriyle ilgili ilgili ücretleri için öngörülen gelir vergisi teşviki ile gelir ve damga vergisi istisnası, 7555 sayılı Kanunla, aylık brüt asgari ücret tutarının 40 katı ile sınırlandırılmış olup 331 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğiyle söz konusu personele 1\/8\/2025 tarihinden itibaren yapılacak ücret ödemelerinde gelir vergisi teşviki ile gelir ve damga vergi istisnası uygulanmasına ilişkin hususlar açıklanmıştır. (GİB)<\/p>\n<\/div>\n

\n
\u00a0<\/div>\n<\/div>\n

BİRİNCİ BÖLÜM<\/strong><\/p>\n

Amaç ve Yasal Düzenlemeler<\/strong><\/p>\n

Amaç<\/strong><\/p>\n

MADDE 1-<\/strong>\u00a0(1) Bu Tebliğin amacı,\u00a026\/6\/2001\u00a0tarihli ve\u00a04691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun<\/a><\/strong>\u00a0geçici 2\u00a0nci\u00a0maddesinin üçüncü fıkrası ile 3\/7\/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanunun geçici 1 inci maddesinde 20\/7\/2025 tarihli ve 7555 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda ve 635 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile yapılan değişikliklerin açıklanmasına ilişkin usul ve esasları düzenlemektir.<\/p>\n

Yasal düzenlemeler<\/strong><\/p>\n

MADDE 2-<\/strong>\u00a0(1) 4691 sayılı Kanunun geçici 2\u00a0nci\u00a0maddesinin üçüncü fıkrasında;<\/p>\n

\u201c31\/12\/2028\u00a0tarihine kadar, bölgede çalışan AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarı; verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen\u00a0kağıtların\u00a0brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı damga vergisinden istisnadır. Gelir vergisi stopajı ve sigorta primi işveren hissesine ilişkin teşviklerden yararlanacak olan destek personeli sayısı, AR-GE ve tasarım personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Toplam personel sayısı on beşe kadar olan Bölge firmaları için bu oran yüzde yirmi olarak uygulanır. Hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri ile\u00a017\/3\/1981\u00a0tarihli ve 2429 sayılı Ulusal Bayram ve Genel Tatiller Hakkında Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretler de bu teşvik kapsamındadır. Haftalık kırk beş saatin üzerindeki ve ek çalışma sürelerine ilişkin ücretler için bu teşvikten faydalanılamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler.\u00a0Ancak, Bölgede yer alan işletmelerde çalışan AR-GE ve tasarım personelinin bu Bölgelerde yürüttüğü projelerle doğrudan ilgili olmak şartıyla, proje kapsamındaki faaliyetlerin bir kısmının Bölge dışında yürütülmesinin zorunlu olduğu durumlarda Bölge dışındaki bu faaliyetlere ilişkin ücretlerinin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Cumhurbaşkanınca ayrı\u00a0ayrı\u00a0veya birlikte belirlenecek kısmı ile Bölgede yer alan işletmelerde çalışan AR-GE ve tasarım personelinin yüksek lisans yapanlar için bir buçuk yılı, doktora yapanlar için iki yılı geçmemek üzere Bölge dışında geçirdiği sürelere ilişkin ücretlerin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Cumhurbaşkanınca ayrı\u00a0ayrı\u00a0veya birlikte belirlenecek kısmı, gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir.\u00a0Buna ilave olarak gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında Bölgede çalışan personelin toplam sayısının veya teşvike konu edilen toplam çalışma sürelerinin yüzde yirmisini aşmamak kaydıyla bu fıkrada belirtilen durumlar haricinde Bölge dışında geçirilen süreler de gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir. Cumhurbaşkanı, yüzde yirmi olarak belirlenen bu oranı belirleyeceği bölgesel ve\/veya\u00a0sektörel\u00a0alanlarda ya da meslek gruplarına göre yüzde yüze kadar artırmaya veya tekrar kanuni oranına kadar indirmeye yetkilidir. Bu kapsamda teşvikten yararlanılması için Bölge yönetici şirketinin onayının alınması ve Bakanlığın bilgilendirilmesi zorunludur. Yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi halinde,\u00a0ziyaa\u00a0uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur.\u201d hükmü yer almaktadır.<\/p>\n

<\/p>\n
(2) 6550 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde;<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

\u201cb) Kamu personeli hariç olmak üzere, araştırma altyapılarında çalışan Ar-Ge\u00a0ve destek personelinin bu görevleriyle ilgili ücretleri gelir vergisinden, bu kapsamda düzenlenen k\u00e2ğıtlar damga vergisinden müstesnadır. İstisna uygulanacak ücret tutarı brüt asgari ücretin kırk katını aşamaz. Bu teşvikten yararlanacak olan destek personeli sayısı Ar-Ge\u00a0personeli sayısının yüzde onunu aşamaz.\u201d hükmü yer almaktadır.<\/p>\n

İKİNCİ BÖLÜM<\/strong><\/p>\n

4691 Sayılı Kanun Kapsamında<\/strong><\/p>\n

Gelir Vergisi Stopaj Teşviki ve Damga Vergisi İstisnası<\/strong><\/p>\n

Teşvik uygulaması<\/strong><\/p>\n

MADDE 3-<\/strong>\u00a0(1) Bölgede çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarı; verilecek muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir.\u00a0Ayrıca, bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen\u00a0kağıtların, brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmına damga vergisi istisnası uygulanacak olup aşan kısmı ise genel hükümler çerçevesinde damga vergisine tabi tutulacaktır.<\/p>\n

(2) Bölgede çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin ücret gelirinin ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından fazla olması halinde, terkine konu edilecek teşvik tutarı asgari ücretin brüt tutarının 40 katına isabet eden vergiden ilgili aydaki asgari ücrete isabet gelir vergisi tutarı düşüldükten sonraki kısmıyla sınırlı olacaktır. Ancak personele ödenen ücretin brüt asgari ücretin kırk katından düşük olması halinde ise bu ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgari ücret istisnası düşüldükten sonraki kısmının tamamı gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilecektir.<\/p>\n

<\/p>\n
Örnek 1:<\/strong>\u00a0(A) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (B) A.Ş.\u2019de yazılım personeli olarak 2025 yılının Eylül ayında işe başlayan Bay (C)\u2019ye yazılım faaliyeti kapsamında haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin olarak 1.400.000 TL brüt ücret ödenmiştir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

(B) A.Ş.\u2019nin\u00a0Bay (C)\u2019ye yapacağı ücret ödemesine ait teşvik uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.<\/p>\n

<\/p>\n

(A) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (B) A.Ş.\u2019de çalışan Bay (C)\u2019nin\u00a0ücret geliri ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından fazla olduğundan, (B) A.Ş.\u2019nin\u00a0yararlanacağı ve terkine konu edilecek teşvik tutarı, asgari ücretin brüt tutarının 40 katına isabet eden (249.859,40 TL) vergiden, asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan 246.543,70 TL olacaktır.\u00a0Personele ödenen ücretin vergi matrahı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden terkin edilecek tutar ile ilgili aydaki asgari ücret istisnası düşüldükten sonra kalan [352.760,33 TL \u2013 (246.543,70 TL + 3.315,70 TL)] 102.900,93 TL tutarındaki gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.<\/p>\n

<\/p>\n
Örnek 2:<\/strong>\u00a0(D) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (E) A.Ş.\u2019de Ar-Ge\u00a0personeli olarak 2025 yılının Eylül ayında işe başlayan Bay (F)\u2019ye Ar-Ge\u00a0faaliyeti kapsamında haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin olarak 800.000 TL brüt ücret ödenmiştir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

(E) A.Ş.\u2019nin\u00a0Bay (F)\u2019ye yapacağı ücret ödemesine ait teşvik uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.<\/p>\n

<\/p>\n

(D) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde çalışan Bay (F)\u2019nin\u00a0ücret geliri ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından az olduğundan, (E) A.Ş. tarafından Bay (F)\u2019ye ödenen ücret üzerinden kesilen gelir vergisinden asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan tutarın tamamı stopaj teşviki kapsamında değerlendirilecek olup vergi dairesine yatırılacak herhangi bir tutar bulunmamaktadır.<\/p>\n

Örnek 3:\u00a0<\/strong>(G) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (H) A.Ş.\u2019de yazılım personeli olarak çalışan Bay (I)\u2019ya yazılım faaliyeti kapsamında haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin olarak\u00a01\/1\/2025\u00a0tarihinden itibaren ayda 1.500.000 TL brüt ücret ödenmektedir.<\/p>\n

<\/p>\n
(H) A.Ş.\u2019nin Bay (I)\u2019ya 2025 yılının Eylül ayında yapacağı ücret ödemelerine ait teşvik uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

<\/p>\n

Bildirim ve beyan<\/strong><\/p>\n

MADDE 4-<\/strong>\u00a0(1) Terkin tutarına ilişkin hesaplama, Ar-Ge, tasarım ve destek kapsamında çalışan personelin her biri için ayrı\u00a0ayrı\u00a0yapılarak Ek:1\u2019de yer alan \u201cTeknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Kapsamında Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Bildirim\u201d tablosunda gösterilecek ve bu bildirim muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde ilgili vergi dairesine verilecektir.<\/p>\n

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM<\/strong><\/p>\n

6550 Sayılı Kanun Kapsamında Gelir ve Damga Vergisi İstisnası<\/strong><\/p>\n

İstisna uygulaması<\/strong><\/p>\n

MADDE 5-<\/strong>\u00a0(1) 6550 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca, kamu personeli hariç olmak üzere, araştırma altyapılarında çalışan Ar-Ge\u00a0ve destek personelinin bu görevleriyle ilgili ücretleri gelir vergisinden istisna edilmiştir. Ancak istisnaya konu edilecek ücret tutarı brüt asgari ücretin kırk katını aşamayacaktır.<\/p>\n

(2) 6550 sayılı Kanun kapsamında çalışan Ar-Ge\u00a0ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarının 40 katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisna edilecektir. Söz konusu personele ödenen ücretin, asgari ücretin kırk katını aşması halinde aşan kısım ücret olarak vergilendirilecektir. Ayrıca, bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen\u00a0kağıtların, brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmına damga vergisi istisnası uygulanacak olup aşan kısmı ise genel hükümler çerçevesinde damga vergisine tabi tutulacaktır.<\/p>\n

<\/p>\n
Örnek 4:<\/strong>\u00a0(K) Araştırma Merkezinde yürütülen araştırma altyapı projesinde destek personeli olarak 2025 yılının Eylül ayında işe başlayan Bay (L)\u2019ye, Ar-Ge\u00a0faaliyeti kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak 700.000 TL brüt ücret ödenmiştir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Bay (L)\u2019ye yapılan ücret ödemesine ait istisna uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.<\/p>\n

<\/p>\n

Örnek 5:<\/strong>\u00a0(M) Araştırma Merkezinde yürütülen araştırma altyapı projesinde Ar-Ge\u00a0personeli olarak 2025 yılının Eylül ayında işe başlayan Bayan (N)\u2019ye Ar-Ge\u00a0faaliyeti kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak 1.700.000 TL brüt ücret ödenmiştir.<\/p>\n

Bayan (N)\u2019ye yapılan ücret ödemelerine ait istisna uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.<\/p>\n

<\/p>\n

Araştırma altyapı projesinde çalışan Bayan (N)\u2019nin\u00a0bu proje karşılığında elde etmiş olduğu ücret geliri, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarının 40 katını aştığından, aşan kısmı ücret olarak vergilendirilecektir. Bayan (N)\u2019nin\u00a0ilgili aydaki ücret tutarının asgari ücretin 40 katının altında kalması halinde ise ücret gelirinin tamamı istisna kapsamında değerlendirilecektir.<\/p>\n

Bildirim ve beyan<\/strong><\/p>\n

MADDE 6-<\/strong>\u00a0(1) Ar-Ge\u00a0ve destek kapsamında çalışan personelin her biri için istisna tutarına ilişkin hesaplama ayrı\u00a0ayrı\u00a0yapılarak Ek:2\u2019de yer alan \u201c6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun Kapsamında Gelir Vergisi İstisnasına İlişkin Bildirim\u201d tablosunda gösterilecek ve bu bildirim muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde ilgili vergi dairesine verilecektir.<\/p>\n

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM<\/strong><\/p>\n

Son Hükümler<\/strong><\/p>\n

Yürürlük<\/strong><\/p>\n

MADDE 7-<\/strong>\u00a0(1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.<\/p>\n

Yürütme<\/strong><\/p>\n

MADDE 8-<\/strong>\u00a0(1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.<\/p>\n

Ekleri için tıklayınız<\/a><\/strong><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

04 Eylül 2025 Tarihli Resmi Gazete Sayı: 33007 Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)\u2019ndan: BİRİNCİ BÖLÜM Amaç ve Yasal Düzenlemeler Am..  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-5496","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/5496","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=5496"}],"version-history":[{"count":0,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/5496\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=5496"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=5496"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=5496"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}