{"id":5296,"date":"2024-10-01T17:02:41","date_gmt":"2024-10-01T14:02:41","guid":{"rendered":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/?p=5296"},"modified":"2024-10-01T17:02:41","modified_gmt":"2024-10-01T14:02:41","slug":"kurumlar-vergisi-genel-tebligi-seri-no-23","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/?p=5296","title":{"rendered":"Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No: 23)"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>Mevzuatın Adı: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)\u2019nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 23) 28 Eylül 2024 Tarihli Resmi Gazete Say.<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/p>\n

 <\/p>\n

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 23)<\/strong><\/p>\n

Tarih:\u00a028 Eylül 2024 <\/div>\n
\n

Mevzuatın Adı:<\/strong>\u00a0Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)\u2019nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 23)<\/em><\/p>\n

28 Eylül 2024 Tarihli Resmi Gazete<\/p>\n

Sayı: 32676<\/p>\n

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)\u2019ndan:<\/p>\n

KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1)\u2019NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 23)<\/p>\n

Bu Tebliğde; 14\/10\/2021 tarihli ve\u00a07338 sayılı Kanunun<\/a><\/strong>\u00a060 ıncı maddesi, 4\/11\/2021 tarihli ve\u00a07341 sayılı Kanunun<\/a><\/strong>\u00a012 nci maddesi, 8\/4\/2022 tarihli ve\u00a07394 sayılı Kanunun<\/a><\/strong>\u00a022 nci maddesi, 9\/3\/2023 tarihli ve\u00a07440 sayılı Kanunun<\/a><\/strong>\u00a020 nci maddesi, 14\/7\/2023 tarihli ve\u00a07456 sayılı Kanunun<\/a><\/strong>\u00a019 uncu, 20 nci, 21 inci ve 22 nci maddeleri, 27\/12\/2023 tarihli ve\u00a07491 sayılı Kanunun<\/a><\/strong>\u00a057 nci, 58 inci, 59 uncu ve 62 nci maddeleri ve 28\/7\/2024 tarihli ve\u00a07524 sayılı Kanunun<\/a><\/strong>\u00a024 üncü, 32 nci ve 36 ncı maddeleri ile\u00a05520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda<\/a><\/strong>\u00a0yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilmekte olup, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde ilgili bölümler itibarıyla aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.<\/p>\n

MADDE 1- 3\/4\/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resm\u00ee Gazete\u2019de yayımlanan\u00a0Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)<\/a><\/strong>\u2019nin \u201c4.17. Bölgesel yönetim merkezleri\u201d başlıklı bölümü başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.<\/p>\n

\u201c4.17. İhracat kredileri için kefalet vermek amacıyla kurulan kurumlar<\/strong><\/p>\n

<\/p>\n
18\/6\/2009 tarihli ve 5910 sayılı Türkiye İhracatçılar Meclisi ile İhracatçı Birliklerinin Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanunun<\/a><\/strong>\u00a018 inci maddesi kapsamında; mal ve hizmet ihracatçılarının finansman ihtiyaçlarının giderilmesine katkı sağlamak ve teminat yetersizliği içinde olan ihracatçılar lehine kefalet vermek amacıyla kurulan İhracatı Geliştirme Anonim Şirketi, kuruluş amacına uygun işleri ile sınırlı olmak üzere, Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasına 7341 sayılı Kanunun 12 nci maddesiyle eklenen (p) bendi uyarınca kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Diğer taraftan, aynı bentte 7491 sayılı Kanun ile yapılan değişiklikle, katılım bankalarının ortağı olduğu ve katılım bankacılığı ilke ve esaslarına uygun her türlü finansman için kefalet vermek amacıyla kurulan Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi de bu faaliyetleri dolayısıyla kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur.\u201d<\/p>\n

MADDE 2- Aynı Tebliğin \u201c5.1. İştirak kazançları istisnası\u201d başlıklı bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.<\/p>\n

<\/p>\n
\u201cKurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, iştirak kazançları istisnası düzenlenmiştir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Buna göre kurumların;<\/p>\n

1) Tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun sermayesine katılımlarından elde ettikleri kazançlar,<\/p>\n

2) Tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun k\u00e2rına katılma imk\u00e2nı veren kurucu senetleri ile diğer intifa senetlerinden elde ettikleri k\u00e2r payları,<\/p>\n

3) Tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım fonu katılma payları ile girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde ettikleri k\u00e2r payları ve söz konusu katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirler ile bu fonların katılma paylarının Vergi Usul Kanununun 279 uncu maddesi kapsamında değerlenmesinden kaynaklanan değer artış kazançları, kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.<\/p>\n

Ancak, diğer yatırım fonlarının katılma paylarından ve diğer yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendindeki istisnadan yararlanamayan fon ve ortaklıklardan elde edilenler hariç, k\u00e2r payları için bu istisnadan yararlanılamayacaktır.<\/p>\n

Bu maddedeki düzenleme, yalnızca tam mükellefiyete tabi kurumların sermayelerine iştirak edilmesi suretiyle kurumlarca elde edilen (girişim sermayesi yatırım ortaklıkları d\u00e2hil) k\u00e2r payları ile girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirleri kapsamaktadır. K\u00e2r payını alan kurumun tam veya dar mükellefiyete tabi olmasının istisnanın uygulanmasında bir önemi bulunmamaktadır.<\/p>\n

<\/p>\n
Dar mükellef bir kurumdan, bir başka ifadeyle kanuni ve iş merkezi Türkiye dışında bulunan bir kurumdan k\u00e2r payı alan kurumlar ise bu bent ile düzenlenen iştirak kazançları istisnasından yararlanamayacaktır.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Bu istisna ile mükerrer vergilemenin önlenmesi amaçlanmaktadır. İstisnaya konu kazanç, esas itibarıyla kazancın elde edildiği ilk kurumda kurumlar vergisine tabi tutulduğundan, kazancın k\u00e2r dağıtımı yoluyla intikali sağlanan diğer kurumlarda da kurumlar vergisine tabi tutulmasının önüne geçilmek istenmiştir.<\/p>\n

Tam mükellef bir kurumdan elde edilen iştirak kazancının, bu kurumda genel vergi rejimi uyarınca vergilenmiş veya kurumlar vergisinden istisna edilmiş kazançlardan oluşması veya k\u00e2r dağıtımına bağlı vergi kesintisinin kapsamı dışında bırakılmış veya düşük oranda vergi kesintisi yapılmış olması, istisna uygulamasına engel teşkil etmeyecektir.<\/p>\n

Kurucu senetleri ile diğer intifa senetlerinden elde edilen k\u00e2r payları da kazancın elde edildiği ilk kurumda vergilendirilmektedir. Bu şekilde k\u00e2r payı elde eden kurumlarda da mükerrer vergilemenin önüne geçmek için öteden beri uygulandığı üzere kurucu senetleri ile diğer intifa senetlerinden elde edilen k\u00e2r payları Kanunda iştirak kazançları arasında sayılmıştır. Aksi uygulama, aynı kazanç üzerinden mükerrer vergi alınma olasılığını ortaya çıkartır ki bu istisnaya Kurumlar Vergisi Kanununun lafzında da yer verilmek suretiyle konuya açıklık kazandırılmış olunmaktadır.<\/p>\n

Aynı şekilde,\u00a0Gelir Vergisi Kanununun<\/a><\/strong>\u00a075 inci maddesinin ikinci fıkrasının (3) numaralı bendinde, idare meclisi başkan ve üyelerine verilen k\u00e2r payları menkul sermaye iradı sayılmıştır. Dolayısıyla, kurumların başka bir kuruma iştirak etmeleri nedeniyle bu kurumun yönetim kurulunda bulunan temsilcileri vasıtasıyla elde etmiş oldukları k\u00e2r payları da iştirak kazancı istisnasından yararlanabilecektir.<\/p>\n

İştirak kazançları istisnası uygulaması açısından, kurumlar vergisi mükelleflerinin iştirak ettikleri tam mükellef kuruma hangi oranda iştirak ettiklerinin bir önemi bulunmamaktadır. İştirak oranına bakılmaksızın tam mükellef kurumlardan elde edilen k\u00e2r paylarının tamamı kurumlar vergisinden istisna edilecektir. Ayrıca, k\u00e2r payını elde eden kurumun tam mükellef kuruma belli bir süre iştirak etme şartı da aranılmamaktadır.<\/p>\n

<\/p>\n
Diğer taraftan, 28\/7\/2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanunun 32 nci maddesiyle yapılan değişiklikle 1\/1\/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddenin birinci fıkrasının (d) bendinde düzenlenen fon ve ortaklıkların (emeklilik fonları hariç) bentte öngörülen kazanç istisnasından yararlanabilmeleri için, taşınmaz gelirlerinin %50\u2019sini dağıtmaları şartı getirilmiştir. Dolayısıyla, kar dağıtımı şartını sağlayan ve söz konusu istisnadan faydalanan bu fon ve ortaklıklardan elde edilen kar payları iştirak kazancı istisnasına konu edilemeyecektir. Kar dağıtımı şartını sağlayamayan ve söz konusu istisnadan faydalanamayan fon ve ortaklıklardan elde edilen kar payları ise iştirak kazancı istisnasına konu edilebilecektir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

İstisnadan faydalanamayan fon ve ortaklık kazançlarına ilişkin karın izleyen dönemlerde dağıtıldığı durumlarda da, kar payını elde eden kurum tarafından karın elde edildiği dönemde iştirak kazancı istisnasından yararlanılabilecektir.<\/p>\n

Örnek<\/strong>\u00a01<\/strong>: (A) Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş., 2025 hesap döneminde, taşınmazlardan elde ettiği kazançlarının %50\u2019sini dağıtması nedeniyle, 5 inci maddenin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında istisnadan yararlanmış ve elde ettiği kazanç üzerinden kurumlar vergisi ödememiştir. Söz konusu döneme ait kazanç, 2026 yılı Mayıs ayında ortaklara dağıtılmış ve Ortaklığın hisse senedini elinde bulunduran (B) A.Ş.\u2019ye 1.000.000 TL kar payı ödemesi yapılmıştır.<\/p>\n

(B) A.Ş. tarafından elde edilen 1.000.000 TL kar payı kurum kazancına dahil edilecek ve söz konusu kazanç Ortaklık bünyesinde istisna nedeniyle kurumlar vergisine tabi tutulmadığından, iştirak kazançları istisnasından yararlanılamayacaktır.<\/p>\n

Örnek 2<\/strong>: (B) Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş., 2025 hesap döneminde elde ettiği kazançlar için kar dağıtımı şartını sağlayamadığından 5 inci maddenin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında istisnadan yararlanamamış ve bu kazanç üzerinden %30 kurumlar vergisi ödemiştir. Söz konusu döneme ait kazanç, 2027 yılında ortaklara dağıtılmış ve Ortaklığın hisse senedini elinde bulunduran (C) A.Ş.\u2019ye 2.000.000 TL kar payı ödemesi yapılmıştır.<\/p>\n

(C) A.Ş. tarafından elde edilen 2.000.000 TL kar payı kurum kazancına dahil edilecek ve söz konusu kazanç Ortaklık bünyesinde kurumlar vergisine tabi tutulduğundan, iştirak kazançları istisnasından yararlanılabilecektir.<\/p>\n

Yatırım fon ve ortaklıkları, taşınmazlardan elde etmiş olduğu kazancının %50\u2019sini ortaklarına kar payı olarak dağıtması durumunda, Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi hükmüne göre istisnadan yararlanabilmekte olup, taşınmazlardan elde etmiş oldukları kazanç üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 32\/C maddesine göre asgari kurumlar vergisi ödemeleri gerekmektedir.<\/p>\n

Yatırım fon ve ortaklıklarından kar payı elde eden kurumlar vergisi mükelleflerinin, kar payı dağıtımına esas kazançları, fon ve ortaklık bünyesinde genel kurumlar vergisi oranında kurumlar vergisine tabi tutulmadığı için, elde ettikleri kar payının tamamını iştirak kazançları istisnasına konu etmeleri mümkün değildir.<\/p>\n

Ancak, yatırım fon ve ortaklıkları tarafından ödenen asgari kurumlar vergisinden, kurumlar vergisi mükelleflerinin elde ettiği kar payına isabet eden kısmının tabi olunan kurumlar vergisi oranı dikkate alınarak hesaplanan kazanç kısmı için iştirak kazancı istisnasından faydalanılması mümkündür.<\/p>\n

Örnek 3<\/strong>: (C) Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş., 2025 hesap döneminde elde ettiği kazancı için Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında istisnadan yararlanmıştır. Ortaklık bu dönemde taşınmazlardan elde etmiş olduğu 5.000.000 TL kazanç üzerinden %10 oranında 500.000 TL asgari kurumlar vergisi ödemiştir. Ayrıca, Ortaklık taşınmaz gelirlerinin %50\u2019sini ortaklarına dağıtmıştır.<\/p>\n

(C) Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş. \u2019nin ortağı (D) A.Ş., bu Ortaklıktan 1.000.000 TL kar payı elde etmiştir.<\/p>\n

Bu durumda (D) A.Ş., [(asgari vergi oranı\/tabi olunan kurumlar vergisi oranı) x kar payı geliri] [(10\/25)x1.000.000=] 400.000 TL kar payı gelirini iştirak kazançları istisnasına konu edebilecektir. \u201d<\/p>\n

MADDE 3- Aynı Tebliğin \u201c5.2.2. Yurt dışındaki inşaat işlerinin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda istisna uygulaması\u201d başlıklı bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.<\/p>\n

\u201c5. 2.3. Yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50\u2019sine sahip olunması durumunda istisna uygulaması<\/p>\n

27\/12\/2023 tarihli ve 7491 sayılı Kanunun 58 inci maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununun yurt dışı iştirak kazançları istisnasını düzenleyen 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde 1\/1\/2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere değişiklik yapılmıştır. Söz konusu değişiklikle, kanun\u00ee ve iş merkezi Türkiye\u2019de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50\u2019sine sahip olan ve iştirak edilen kurumdan elde edilen kar payı niteliğindeki kazancı, elde edilen hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye\u2019ye transfer eden kurumların söz konusu kazançlarının %50\u2019sinin kurumlar vergisinden istisna edilmesine imk\u00e2n tanınmıştır.<\/p>\n

Bu istisnadan faydalanılabilmesi için;<\/p>\n

\u2013 İştirak edilen şirketin yurt dışında mukim anonim veya limited şirket statüsünde olması,<\/p>\n

\u2013 İştirak edilen şirketin ödenmiş sermayesinin en az %50\u2019sine sahip olunması,<\/p>\n

Tamamı İçin Tıklayınız<\/a><\/strong><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Mevzuatın Adı: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)\u2019nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 23) 28 Eylül 2024 Tarihli Resmi Gazete Say.  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-5296","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/5296","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=5296"}],"version-history":[{"count":0,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/5296\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=5296"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=5296"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.adilgemalmaz.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=5296"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}